NBC TA 300 - Planejamento da Auditoria das DCs

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.Moore Stephens Prisma PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
APRESENTAÇÃO TÉCNICA
NORMAS DE AUDITORIA
NBC TA 300
Planejamento da Auditoria de
Demonstrações Contábeis
03 de novembro de 2012

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
PLANEJAMENTO DA
AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES
CONTÁBEIS
NBC TA 300

NBC TA 300 – PLANEJAMENTO DA AUDITORIA DAS
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
SUMÁRIO
• INTRODUÇÃO
• OBJETIVO
• REQUISITOS
• APLICAÇÃO E OUTROS
• MATERIAIS EXPLICATIVOS

Esta Norma deve ser lida em conjunto com a NBC TA 200 –
Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da
Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria
INTRODUÇÃO:
Esta norma trata da responsabilidade do auditor no planejamento
da auditoria das demonstrações contábeis. Esta norma está
escrita no contexto de auditorias recorrentes. Outras
considerações da auditoria inicial são apresentadas
separadamente.

Planejamento é um processo contínuo e interativo ao longo da
auditoria, somente se conclui no final do trabalho de auditoria.
PROCESSO DE AUDITORIA

AUDITORIA: RISCO E PLANEJAMENTO
A NBC TA 315 - Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção
diz que:
“O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção
relevante independentemente se causada por fraude ou erro, nos
níveis de demonstração contábil e afirmações, por meio do
entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do
controle interno da entidade, proporcionando assim uma base
para o planejamento e a implementação das respostas aos riscos
identificados de distorção relevante. “

AUDITORIA: RISCO E PLANEJAMENTO
A NBC TA 200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente diz
que:
“Como base para a opinião do auditor, as NBC TAs exigem que ele
obtenha segurança razoável de que as demonstrações contábeis
como um todo estão livres de distorção relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro. Asseguração
razoável é um nível elevado de segurança. Esse nível é conseguido
quando o auditor obtém evidência de auditoria apropriada e
suficiente para reduzir a um nível aceitavelmente baixo o risco
de auditoria ...”

OBJETIVO DA TA 300 - PLANEJAMENTO
O objetivo do auditor é planejar a auditoria de forma a
realizá-la de maneira eficaz.
Um planejamento adequado de auditoria auxilia o auditor:
(a) a dedicar atenção às áreas importantes;
(b) a identificar e resolver problemas potenciais;
(c) realizar a auditoria de forma eficaz e eficiente;
(d) na seleção da equipe e suas responsabilidades;
(e) na direção, supervisão e revisão; e
(f) na coordenação do trabalho de outros auditores e
especialistas.

REQUISITOS
• Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho ;
• Atividades preliminares no início dos trabalhos;
• Atividades de planejamento.

ENVOLVIMENTO DE MEMBROS-CHAVE DA EQUIPE
O sócio do trabalho e outros membros-chave da equipe de
trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria,
incluindo o planejamento e na discussão entre os membros da
equipe de trabalho.
Isso incorpora no planejamento experiência e pontos de vista,
otimizando assim a eficácia e eficiência do processo de
planejamento.

ATIVIDADE PRELIMINARES NO ÍNICIO DOS TRABALHOS:
- Realizar procedimentos exigidos pela NBC TA 220 – Controle de
Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis;
- Avaliar a conformidade de requisitos éticos conforme NBC TA
220;
- Estabelecer o entendimento dos termos do trabalho conforme
NBC TA 210 – Concordância com os Termos do Trabalho de
Auditoria.

ATIVIDADES DE PLANEJAMENTO
O auditor deve estabelecer uma estratégia global de auditoria
que defina o alcance, a época e a direção da auditoria, para
orientar o desenvolvimento do plano de auditoria.

ESTRATÉGIA GLOBAL DE AUDITORIA
Ao definir a estratégia global, o auditor deve:
a) Identificar as características do trabalho para definir seu
alcance;
b) Definir os objetivos do relatório do trabalho;
c) Considerar fatores significativos para orientar o trabalho;
d) Considerar os resultados das atividades preliminares;
e) Determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos
necessários para realizar o trabalho.

PLANO DE AUDITORIA
O auditor deve desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir
a descrição de:
a) A natureza, a época e a extensão dos procedimentos
planejados de avaliação de risco, conforme NBC TA 315 –
identificação e Avaliação dos Riscos;
b) A natureza, a época e a extensão dos procedimentos
adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação,
conforme NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos
Avaliados.

CONSIDERAÇÕES NA DEFINIÇÃO DA ESTRATÉGIA GLOBAL
Os seguintes atributos devem ser considerados no planejamento
ao definir a estratégia dos trabalhos:
 características do trabalho para definir o seu alcance;
 objetivos do relatório de forma a planejar a época da
auditoria e a natureza das comunicações;
 fatores significativos no julgamento profissional do auditor;
 resultados das atividades preliminares do trabalho de
auditoria; e
 natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para
realizar o trabalho.

Determinação da materialidade no planejamento (NBC TA 320)
Ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve
determinar a materialidade para as demonstrações contábeis como um
todo. Se, nas circunstâncias específicas da entidade, houver uma ou
mais classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação
para as quais se poderia razoavelmente esperar que distorções de
valores menores que a materialidade para as demonstrações contábeis
como um todo influenciem as decisões econômicas dos usuários
tomadas com base nas demonstrações contábeis, o auditor deve
determinar, também, o nível ou níveis de materialidade a serem
aplicados a essas classes específicas de transações, saldos contábeis e
divulgações .

Determinação da materialidade no planejamento (NBC TA 320)
 O auditor deve determinar a materialidade para execução da auditoria com
o objetivo de avaliar os riscos de distorções relevantes e determinar a
natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais de auditoria .
A determinação da porcentagem a ser aplicada ao referencial selecionado
envolve o exercício de julgamento profissional. Existe uma relação entre a
porcentagem e o referencial escolhido de modo que a porcentagem aplicada
ao lucro das atividades continuadas antes do imposto de operações será
normalmente maior que a porcentagem aplicada à receita total. Por exemplo,
o auditor pode considerar 5% do lucro das atividades continuadas antes do
imposto apropriado para entidade com fins lucrativos no setor de manufatura,
e considerar 1% da receita total ou do total de despesa apropriado para
entidade sem fins lucrativos. Entretanto, porcentagens mais altas ou mais
baixas podem ser consideradas apropriadas nas circunstâncias.

MATERIALIDADE NO PLANEJAMENTO
A materialidade é uma questão de julgamento profissional e não um
exercício mecânico. Consequentemente, não são fornecidas orientações
específicas nas normas de auditoria. Entretanto, uma porcentagem (de
3% a 7%) sobre o lucro das operações em continuidade é
frequentemente usada na prática como tendo uma grande importância
para os usuários das demonstrações contábeis. Se o lucro não é uma
medida útil (como para uma entidade sem fins lucrativos ou onde o
lucro não seja uma base estável), considerar outras bases, tais como:
• de 1% a 3% das receitas ou despesas;
• de 1% a 3% dos ativos; ou
• de 3% a 5% do patrimônio líquido.

(a) Características do trabalho
 estrutura do relatório financeiro (demonstrações contábeis);
 escopo da auditoria;
 natureza das relações entre as entidades ligadas;
 extensão dos exames realizados por outros auditores;
 natureza dos segmentos de negócio, inclusive a necessidade
de conhecimento especializado;
 padrão monetário na moeda de apresentação das
demonstrações contábeis;

(a) Características do trabalho – continuação
 necessidade de auditoria obrigatória de demonstrações
contábeis individuais e consolidadas;
 utilização dos trabalhos dos auditores internos;
 utilização pela entidade de prestadores de serviço;
 utilização de evidência obtida em auditorias anteriores;
 impacto da tecnologia da informação nos procedimentos de
auditoria;

NBC TA 300 – PLANEJAMENTO DA AUDITORIA
DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
(a) Características do trabalho – continuação
 a coordenação da cobertura prevista e a época do trabalho de
auditoria com revisão das informações financeiras
intermediárias;
 a disponibilidade do pessoal e de informações do auditado.

(b) Objetivos de relatório, época da auditoria e natureza da
comunicação
 cronograma;
 reuniões com a administração para discutir a natureza, época e
extensão dos trabalhos;
 discussão com a administração em relação ao tipo e ao prazo
de emissão do relatório e outras comunicações;
 comunicação aos auditores em relação ao tipo e ao prazo de
emissão do relatório;
 natureza e época previstas de comunicação entre a equipe de
trabalho;
 se existe a previsão de outras comunicações com terceiros.

(c) Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e
conhecimento obtido em outros trabalhos:
 determinação de materialidade (NBC TA 320);
 identificação preliminar de áreas de maior risco;
 ênfase em relação à necessidade de manter postura
questionadora e exercer ceticismo profissional;
 resultados de auditorias anteriores;
 discussão de temas que possam afetar a auditoria;
 evidência do compromisso da administração no
desenho,implementação e manutenção de controles internos;
 importância dada aos controles internos;

(c) Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e
conhecimento obtido em outros trabalhos:
 quaisquer assuntos importantes, tais como a aplicação de
princípios contábeis ou de auditoria e normas de elaboração
de relatórios;
 procedimentos necessários para obter evidência suficiente e
apropriada relacionada aos saldos iniciais;
 outros procedimentos exigidos pelo sistema de controle de
qualidade.

DOCUMENTAÇÃO
O auditor deve documentar – NBC TA 230 – Documentação de
Auditoria:
a) A estratégia global de auditoria;
b) O plano de auditoria; e
c) Eventuais alterações significativas ocorridas na Estratégia
Global de Auditoria ou no Plano de Auditoria durante o
trabalho e as razões dessas alterações

CONSIDERAÇÕES ADICIONAIS EM AUDITORIA INICIAL
O auditor deve realizar as seguintes atividades antes de começar
os trabalhos de auditoria inicial:
a) Aplicar os procedimentos exigidos pela NBC TA 220, itens 12 e
13, relativos à aceitação do cliente; e
b) Entrar em contato com o auditor antecessor, de acordo com
os requisitos éticos.

APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS
 A natureza e a extensão das atividades de planejamento variam
conforme o porte e a complexidade da entidade, a experiência
anterior dos membros-chave da equipe de trabalho e as
mudanças que ocorrerem durante o trabalho.

CONSIDERAÇÕES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DE PEQUENO
PORTE
Com uma equipe menor, a coordenação e a comunicação entre
sócio e membros da equipe fica facilitada.
A definição da estratégia global não precisa ser complexa. Pode
ser, por exemplo, um memorando breve que cubra os temas
essenciais.

EXEMPLO DE AUTORIZAÇÃO DO CLÍENTE PARA ACESSO AOS WP’s DO ANO ANTERIOR.
À
Silva & Silva Auditores Independentes
At. Sr. Silva
Prezados Senhores
Visando complementar os trabalhos de auditoria das demonstrações financeiras da Cia ABCD do
exercício de 2011 solicitamos a VSa. permitir o acesso aos seus papéis de trabalhos e demais
arquivos eletrônicos elaborados para proceder auditoria do Cia ABCD relativos ao exercício findo
em 31 de dezembro de 2010, para a empresa de auditoria Moore Stephens Lima Lucchesi Auditores
Independentes.
São Paulo,
Cia ABCD
_________________________
Fulano de Tal
Diretor...

DÚVIDAS SOBRE O TEMA:

PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.PRECISE. PROVEN. PERFORMANCE.
A Moore Stephens é uma das maiores redes de auditoria, consultoria e outsourcing
contábil do mundo. A empresa é formada por aproximadamente 630 escritórios e está
presente em mais de 100 países. Está entre as 12 maiores posições no ranking mundial,
com faturamento anual de mais de US$ 2 bilhões.
A Moore Stephens Auditores e Consultores presta serviços em auditoria, consultoria
tributária e empresarial, tecnologia de informação, outsourcing de serviços contábeis,
tributários e administrativos, e corporate finance. Há ainda determinadas divisões, com
estruturas próprias, criadas para atendimento de interesses específicos, como a Divisão
de Auditoria Interna e a Divisão de Small Business, entre outras.
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