Kilka samochodów w jednoosobowej działalności? Jest nowa interpretacja

Jakie wydatki chciał rozliczyć przedsiębiorca?

Z wnioskiem o interpretację indywidualną wystąpił prawnik prowadzący własną kancelarię adwokacką. Wskazał, że w związku z wykonywaną działalnością niezbędny jest mu samochód. Jeden już wynajmuje długoterminowo. Jest to samochód osobowy, a koszty z nim związane rozlicza w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów. Jeździ nim zarówno po mieście, jak i w dłuższe trasy po całej Polsce na spotkania z klientami.

Mężczyzna chce jednak wziąć jeszcze jeden samochód: w leasing lub w najem długoterminowy i to auto również zamierza wykorzystywać w działalności gospodarczej, m.in. do dojazdów na spotkania z partnerami handlowymi. Drugi samochód zabezpieczałby go w sytuacji, gdyby jeden z nich się popsuł. Prawdopodobnie większy pojazd wykorzystywałaby do dłuższych podróży, a mniejszy po mieście.

Mecenas dodał, że podatek dochodowy rozlicza liniowo i jest czynnym podatnikiem VAT. Oba samochody chce wykorzystywać do tzw. użytku mieszanego, czyli zarówno w działalności, jak i prywatnie. W związku z tym będzie ponosić takie wydatki jak:

• opłaty leasingowe lub czynsz najmu,
• raty (kapitałową i odsetkową),
• koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją (paliwo, zakup i serwis opon, dodatkowe wyposażenie samochodu jak dywaniki samochodowe, bagażnik itp., materiały eksploatacyjne, serwis i konserwacja),
• koszty ubezpieczenia.

Podatnik chciał wiedzieć, czy może powyższe wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Uważał, że jego indywidualna sytuacja i specyfika działalności pozwala na rozliczanie dwóch samochodów w podatkach.

Czytaj też: Leasing czy wynajem auta — co się bardziej opłaca? Sprawdź wyliczenia na przykładowych samochodach

Jakie wymogi dotyczące rozliczania drugiego samochodu w podatkach postawił fiskus?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 maja 2024 r. (sygn. 0112-KDIL2— 2.4011.182.2024.1.AA) uznał, że przedsiębiorca może zaliczyć wydatki związane z drugim samochodem do kosztów uzyskania przychodów, ale oczywiście musi stosować wynikające z przepisów ograniczenia.

Dyrektor KIS przyznał, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "nie ograniczają możliwości wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu, w tym także samochodów osobowych oraz liczby zakupionych środków transportu". Wskazał, że warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na określony składnik majątku, w tym przypadku samochód osobowy, za koszt uzyskania przychodów, jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Organ podkreślił, że to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego między wykorzystywaniem samochodu a osiągniętym przychodem. Stwierdził jednak, że "brak jest przeszkód prawnych, aby w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał pan kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez pana działalności gospodarczej". A zatem — dodał dyrektor KIS — jeżeli "charakter prowadzonej przez pana działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej dwóch środków transportu (samochodów), to (co do zasady) wydatki związane z tymi pojazdami – w ustawowych granicach – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności".

Wyjaśnił też, że co do zasady, jeżeli umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ustawy o PIT warunki, to wówczas ponoszone przez leasingobiorcę (korzystającego – prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą) w związku z tą umową wydatki w podstawowym okresie, z tytułu używania przedmiotu leasingu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Wszelkie wydatki związane z korzystaniem z samochodu osobowego służącego podatnikowi także do innych celów niż działalność gospodarcza podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75 proc. tych wydatków.

Ponadto w przypadku opłacania składek na ubezpieczenie samochodu osobowego składki te stanowią koszt uzyskania przychodów tylko w części ustalonej od wartości samochodu nieprzekraczającej równowartości 150 tys. zł z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia.

Ponadto nie stanowią kosztów uzyskania przychodów dotyczące samochodu osobowego opłaty wynikające z umów leasingu w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Limit ten ma zastosowanie do części kapitałowej raty leasingowej. Z kolei część odsetkowa będzie stanowić w całości koszt uzyskania przychodów.

Jeśli chodzi o koszty eksploatacyjne (paliwo, zakup i serwis opon, dodatkowe wyposażenie samochodu, materiały eksploatacyjne, serwis i konserwacja), to na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75 proc. wydatków poniesionych z tytułu używania drugiego samochodu osobowego.

Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, którego wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia nie przekracza 150 tys. zł, stanowią w całości koszt uzyskania przychodów.

"Powyższe warunki zaliczenia poniesionych wydatków związanych z drugim samochodem osobowym do kosztów uzyskania przychodów mają również zastosowanie w przypadku gdy podpisze pan umowę najmu długoterminowego lub inną umowę o podobnym charakterze" — stwierdził dyrektor KIS.

Dodajmy, że interpretacja jest zgodna również z wytycznymi, jakie przekazała nam wcześniej Krajowa Informacja Skarbowa.

Czytaj więcej: Dwa samochody w jednoosobowej działalności? Fiskus stawia warunek

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL2— 2.4011.182.2024.1.AA

Autor: Łukasz Zalewski, dziennikarz działu prawo Business Insider Polska